关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 财税〔2014〕116号

    为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现就非货币性资产投资涉及的企业所得税政策问题明确如下：

    一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

    五、本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

    本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

    以上要求是投资企业和被投资企业都是居民企业，116号文讲的是企业所得税政策，因此投资企业享受递延政策必然不包括个人独资企业、合伙企业对外投资，那么被投资企业如果是合伙企业，投资企业是不是就不能享受116号？

[ 企业所得税法]

    第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

    个人独资企业、合伙企业不适用本法。

[ 企业所得税法实施条例]

    第二条　企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政

    法规成立的个人独资企业、合伙企业。

[ 企业所得税法]

    第二条 企业分为居民企业和非居民企业。

    本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国( 地区) 法律成立但实际

    管理机构在中国境内的企业。

    本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，

    但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

[ 企业所得税法实施条例]

    第三条　企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行

    政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

    企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法

    律成立的企业和其他取得收入的组织。

    第四条 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、

    财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

    本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国( 地区) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

    企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

    从两个定义看都是依法在中国境内成立的企业，被投资企业如果是合伙企业，投资企业（不包含个人独资企业、合伙企业）应该能享受116号。

    请各位大师指正！