将自产产品用于市场推广视同销售，如何在企业所得税

年度纳税申报表(A类，2014年版)填报

蔡桂如

例：A 公司将某产品在展销会上无偿发放试用，该产品总成本为800 元，市场售价为

1000 元。

（1）企业账务处理如下：

借：营业费用 970

贷：库存商品 800

应交税金——应交增值税（销项税）170

（2）企业税务处理如下：

确认视同销售收入1000，作纳税调增；

确认视同销售成本800，作纳税调减；

如何确认营业费用1170，按税法业务宣传费规定作纳税处理？

1170-970=200填在哪里？

A105000《纳税调整项目明细表》

“收入类调整项目”：“税收金额”减“账载金额”后余额为正数的，填报在“调增金额”，余额为负数的，将绝对值填报在“调减金额”。“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“账载金额”减“税收金额”后余额为正数的，填报在“调增金额”，余额为负数的，将其绝对值填报在“调减金额”。

第2行“（一）视同销售收入”：填报会计处理不确认为销售收入，税法规定确认应税收入的收入。根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报，第2列“税收金额”为表A105010第1行第1列金额；第3列“调增金额”为表A105010第1行第2列金额。      

本案例：“税收金额1000”减“账载金额0”后余额为正数的1000，填报在“调增金额1000”

A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》 

第3行“（二）用于市场推广或销售视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于市场推广、广告、样品、集资、销售等，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。

本案例第1列“税收金额1000”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额1000”等于第1列“税收金额1000”。

A105000第13行“（一）视同销售成本”： 填报会计处理不作为销售核算，税法规定作为应税收入的同时，确认的销售成本金额。根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报，第2列“税收金额”为表A105010第11行第1列金额；第4列“调减金额”为表A105010第11行第2列金额的绝对值。

本案例：“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“账载金额0”减“税收金额800”后余额为正数的，填报在“调增金额”，余额为负数的800，将其绝对值填报在“调减金额800”。

A105010第13行“（二）用于市场推广或销售视同销售成本”：填报发生将货物、财产用于市场推广、广告、样品、集资、销售等，会计处理不确认销售收入，税法规定确认为应税收入时，其对应的予以税前扣除视同销售成本金额。第1列“税收金额”填报予以扣除的视同销售成本金额；将第1列税收金额以负数形式填报第2列“纳税调整金额”。

本案例第1列“税收金额800”填报予以扣除的视同销售成本金额；将第1列税收金额以负数形式填报第2列“纳税调整金额-800”。

A105000第16行“（四）广告费和业务宣传费支出”：根据《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》(A105060)填报，表A105060第12行，若≥0，填入第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入第4列“调减金额”。

A105060第1行“一、 本年广告费和业务宣传费支出”：填报纳税人会计核算计入本年损益的广告费和业务宣传费用金额。

本案例970

第12行“七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额”：若第3行＞第6行,填报第2+3-6+10-11行的金额；若第3行≤第6行,填报第2+10-11-9行的金额。

可见本案例200调增金额无法在A105060中填入

看来只能填入A105000二扣除类调增项目（十六）其他，即29行，账载金额970，税收金额1170，调减金额200