《税务备案：不可忽视的程序》，税务记者张剀

 

 王骏就居民企业备案接受税务报采访 2013年8月19日《中国税务报》

 

    最近几年来，中国税务机关正在加速进行一场重要改革，就是逐步将大量审批事项改为备案事项。在这种大趋势下，不仅大量的非居民企业因为忽视税务备案程序而遭遇税务风险，不少居民企业税务备案的情况也不容乐观。特别是对一些税收优惠的备案，很容易被纳税人忽视。

 

    比如，按照政策规定，经过备案后，企业的国债利息收入可作为免税收入。山西省某商业银行在2008年和2009年分别向主管税务机关申报了国债利息免税收入，但该行从未就该事项履行税收优惠备案手续。这一情况被当地税务稽查局发现后，于2010年8月要求该银行补缴企业所得税，缴纳滞纳金。后来，该银行向主管税务机关完成备案后，才开始享受2011年及以后年度的国债利息收入免税优惠。

 

    再比如，北京市朝阳区某软件企业，2008年被北京市科技局、财政局、国税局、地税局联合认定为高新技术企业，2008年、2009年、2010年已经按照规定到主管税务机关备案并享受了3年高新技术企业的税收优惠。2011年，该公司通过有关部门复审，继续被认定为高新技术企业。2012年6月1日前，该软件企业按照15%的企业所得税优惠税率完成了2011年度的企业所得税汇算清缴。2012年夏季，主管税务机关通知该公司，其在高新技术企业复审资格通过后并未到主管税务机关办理备案，要求其补缴2011年部分企业所得税。经了解，由于该公司办税人员疏忽，确实没有到主管税务机关办理备案。

 

    中翰联合税务师事务所合伙人王骏表示，就上述两个案例而言，税务机关的处理是有充足的法律依据的。因为根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）第五条第二款的规定，纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得享受减免税。

 

    王骏在长期的实务工作中发现，由于很多企业税务管理基础薄弱，风险意识也不是很强，经常会出现没有按照税务机关规定进行备案的情形，从这个角度来说，企业确实存在一定的责任。有的企业自以为平常与主管税务机关关系较好，即使没有备案，也可以通过疏通关系，补充提交备案材料以实现税收优惠。但是，随着税务机关执法日益公开和透明，税务机关的税收执法比以往更加严格。特别是在推行税收执法责任制以来，基于防范自身执法风险的考虑，税务机关也不可能违背现行税法的规定，允许纳税人在超过法定备案时间后补充备案。“因此，这种侥幸心理是要不得的。”王骏说。

 

    记者注意到，在有关税收优惠备案方面，除了法律、法规的规定外，一些省级税务机关和基层税务机关往往会提出一些具体的要求，但却往往被纳税人忽略。

 

    比如，北京市国税局在《关于企业所得税税收优惠备案管理有关问题的公告》中规定，企业所得税税收优惠，包括免税收入、减计收入、加速折旧、加计扣除、减免所得额、抵扣应纳税所得额、减免税额、抵免税额等8种优惠方式。其中，免税收入、减计收入、加速折旧、加计扣除、减免所得额、抵扣所得额均属于税基减免的范畴，其他则属于税额减免的范畴。根据上述公告，自2013年1月1日起，企业所得税税收优惠备案采取事先备案的方式。纳税人可登陆北京市国家税务局网站办理网上备案，也可直接向主管税务机关办理手工备案。该公告第三条明确规定，确需对固定资产采取加速折旧的纳税人，应在取得该固定资产后一个月内办理备案。但是，记者调查发现，北京市范围内有很多企业都不知道或者不了解这一政策规定，也没有向主管税务机关申请备案。“我估计2013年企业所得税汇算清缴期间，会有很多纳税人因此无法享受到企业所得税优惠待遇。”王骏说。