租赁房屋的改建支出如何在税前扣除

中国税务报

孙胜霞

某公司与另一公司签订了房屋租赁合同，租期定为三年。承租一年后，双方因故解除了合同。租赁之初，该公司按用途对房屋进行装修改建，发生了一笔大额支出，公司已计入“长期待摊费用”科目，按三年摊销，目前合同已解除，还有两年的支出未摊销，应该怎样处理？

企业所得税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。企业所得税法实施条例规定，企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

该公司对租赁房屋按用途改建，符合税法对改建支出的要求，发生的大额改建支出，按三年即合同年限摊销是符合税法规定的。对解除合同后未摊销完的支出，可以按照企业所得税法实施条例第六十八条第二款的规定，即第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

因此，该公司因提前解除租赁合同而尚未税前扣除的改建支出，可在解除合同当年一次性税前扣除。