作者：书童



建筑市场上的财务处理，总体印象是一个“乱”字怎生了得！

案例：大圣建筑公司以平凡建筑公司的名义，与甲方流水开发公司签订了营销中心的建筑施工合同，合同总价1000万。大圣公司与平凡公司挂靠协议约定，大圣公司按合同总价的4.5%支付平凡公司挂靠费（包含2%管理费、2.5%企业所得税），相关营业税金及附加由大圣公司自行负担，以平凡公司名义缴纳。那么，大圣公司和平凡公司应该如何正规账务处理呢？（不做账啊，内帐啊之类非正规方式不考虑，非本文及本人提倡。）

目前的建筑市场上，对于此类挂靠的财务处理，挂靠公司不做账务处理的居多，往往通过将发生的成本票据提供给被挂靠公司的方式，由被挂靠公司做账务处理，被挂靠公司则根据工程进度及甲方拨款情况，再开具发票给甲方，同时又结合挂靠公司提供的票据金额，适量对挂靠公司予以进度拨款。至此，所有的票据、发票、款项都通过了负担有法律责任和纳税义务的被挂靠公司，账目也较为清晰。

但是，依然有很多被挂靠公司也是简单做账，只将以自己名义开具出去的建安发票做会计处理，既不取得建筑施工成本票据（不知它们的成本抵扣如何而来），又不把控工程款项关口，完全脱离这个经济业务，将自己置身事外，一旦出现法律责任和经济风险，这样的被挂靠公司将会吃不了兜着走，隐患巨大。

接上述案例，大圣公司和平凡公司都是正规公司，应该如何账务处理呢？

首先说被挂靠公司-平凡建筑的账务处理：

1、 收到甲方公司工程结算款，根据结算单、进账单据处理

借：银行存款1000

    贷：工程结算1000



2、 收到大圣公司成本票据，比如800，并拨付款项

借：工程施工-合同成本800

贷：应付账款-大圣800

   

借：应付账款-大圣800

    贷：银行存款800



3、  开具建安发票1000给甲方，做收入及税金计提

借：主营业务成本800

工程施工-合同毛利200

贷：主营业务收入1000

      

借：主营业务税金及附加1000*3.36%=33.6

    贷：应交税金-营业税1000*3%=30

        应交税金-城建税30*7%=2.1

        其他应交款-教育附加30*3%=0.9

        其他应交款-地方教育附加30*2%=0.6



4、  结转工程施工和工程结算

借：工程结算1000

贷：工程施工-合同成本800

    工程施工-合同毛利200



   

再说挂靠公司-大圣建筑的账务处理：

1、实际施工，发生建筑单据成本支出，根据平凡公司签收的成本单据移交单（挂靠公司的各种成本支出单据，须以被挂公司-平凡建筑为抬头取得，否则，被挂公司将拒绝接收。）

     借：应收账款-平凡800

         贷：银行存款800



2、经计算，应收平凡公司工程结算款1000－（1000*4.5%+1000*3.36%）=921.4，而本公司实际发生支出为800，其差额作为应收账款处理，贷方则作为营业收入缴纳相应税金（这就是挂靠建筑的弊病，无法回避。）。因此，此时大圣建筑应该开具建安发票121.4给平凡建筑以取得该笔款项的回收，否则，平凡公司因为没有相应成本票据将拒绝支付该笔差额。

借：应收账款-平凡121.4（=921.4－800）

贷：主营业务收入121.4

   

3、  收到平凡建筑划拨工程结算款921.4

借：银行存款921.4

贷：应收账款-平凡921.4





从上述处理，可以看出，被挂靠公司平凡建筑收取的挂靠费1000*4.5%实际是没有单独计税的，实际上，这种业务相当于平凡公司的一个内部结算，大圣公司此时仅仅是平凡公司的一个内设施工队伍，根据实质重于形式原则，它不属于营业税征收范围。当然，这是基于挂与被挂双方的协议约定，明确了彼此的法律责任及纳税义务的。如果被挂公司不承担法律责任，以及对外不负有纳税义务，则挂靠公司就是纳税义务人，那么，被挂公司收取的挂靠费就要按服务业缴纳营业税。