近日，一则关于“营改增前后个人所得税差异对照”的帖子在微信圈时有转载，据说来源是某市地税的官方微信公众号，笔者对其中第三题“保险营销员及证券经纪人的佣金收入个人所得税计算问题”的例题计算有不同看法，因涉及到营改增后个人所得税的计算方式，特将此题及相关计算方式在公号推送，以供税友参考。

 

原题及计算

保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

1.营改增前

以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先扣除展业成本，再扣除实际缴纳的营业税及附加，余额按照个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。其中，展业成本的比例为每次收入额的40%。

2.营改增后

在计算个人所得税时，保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入为不含增值税收入，其展业成本的计算基数是不含增值税的佣金收入。

举例说明

王某是一名证券公司的经纪人，2016年7月取得佣金收入3.5万元，计算其应纳的个人所得税。

营改增前

佣金收入中展业成本为35000×40%=14000元

应纳营业税及附加35000×5.6%=1960元

应纳个人所得税（35000-14000-1960）×（1-20%）×20%=3046.4元

营改增后

将佣金收入换算为不含增值税收入

35000/（1+3%）=33981

佣金收入中展业成本为33981×40%=13592.4元

应纳增值税及附加33981×3.36%=1141.8元

应纳个人所得税（33981-13592.4-1141.8）×（1-20%）×20%=3079.5元

 

笔者的计算

该题“营改增后”个人所得税计算过程中，先已计算出应纳增值税及附加为1141.80元，即：将佣金收入35000元换算为不含增值税收入（销售额）为“35000/（1+3%）=33981元”，计算出应缴增值税为1019.43元，城建税71.36元，教育费附加及地方教育附加50.97元（增值税及附加合计数与原题有0.04元的差异，可能是计算取数的原因所致，姑且忽略）。

应纳个人所得税应为：（33981-13592.4-71.36-50.97）×（1-20%）×20%=3242.60元；

而不应是原题计算的（33981-13592.4-1141.8）×（1-20%）×20%=3079.5元。

 

差异原因：

原题计算错误的原因就是，将缴纳的增值税1019.43元作为税金及附加予以减除。

因为，营改增后计算应缴增值税、个人所得税时，先已将价税合计的收入35000元换算成了不含税的33981元，接下来按不含税收入计算个人所得税，减除税金及附加时，不应再减除缴纳的增值税了，只能减除缴纳的城建税及附加。

 

   两种计算方式，哪个正确呢？欢迎发表意见。

 

蔡桂如：价税分离很关键。可是财政部、国税总局到目前为止只认可个人转让房屋、出租房屋的应税收入不含增值税，是不是意味着其他都要含增值税？显然不合理。期待打补丁。

关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知

财税（2016）43号

经研究，现将营业税改征增值税后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据有关问题明确如下：

四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。

个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。