“混合销售”一词可谓是害苦了N多人，尤其是还要与“兼营”对比，更可恨的是逢考必有。这也就罢了，营改增试点开始，财税〔2011〕111号又创出来一个新词——“混业经营”。但是全面营改增实施办法推出来后，财税〔2016〕36号却只字未提“混业经营”。那么，“混合销售”和“混业经营”对我们的工作有什么影响？下面笔者用一个最常见又容易理解的例子来解释一下。

 

【案例】A企业是一家煤炭运销企业，销售煤炭的同时利用自有车队为客户送货上门，结算价款为到场价。那么，销售煤炭时，应当如何向客户开具发票？

 

1、营改增试点以前

 

在营改增试点以前，销售煤炭属于增值税应税项目，提供运输劳务属于营业税应税项目，销售煤炭同时提供运输劳务，典型的“混合销售”行为。根据《增值税暂行条例实施细则》第五条的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

 

也就是说，因为A企业是以销售煤炭为主的企业，应当将该混合销售行为视为销售货物，一并缴纳增值税并开具增值税发票，俗称的“一票结算”。是否“一票结算”的问题，一度成为税务稽查的必查点，无论是对销售方还是购买方的稽查，而且针对这点的检查基本上都会有所收获，有的企业是因为根本搞不清该业务属于“混合销售”还是“兼营”，所以也搞不清应当“一票结算”还是“两票结算”；高大上一点的企业是因为交通运输业营业税税率只有3%，“两票结算”能省税，所以在合同中单独注明运费的金额，单独就运费开具运输发票。但是，无论是否在合同中分别定价，这项业务都只能被认定为“混合销售”，只能“一票结算”，但凡出现“两票”的情形，都是不合法的。

 

2、营改增试点后

 

营改增试点开始后，交通运输业首当其冲纳入营改增的范围，财税〔2011〕111号引出一个新概念——混业经营：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

 

1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

 

2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

 

3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

 

也就是说，A企业销售煤炭和提供交通运输服务，都属于增值税应税项目，已经不再属于“混合销售”了，同时销售增值税应税货物并提供应税服务有一个新名词“混业经营”，这种情况下，只要分别核算煤炭销售额和运输服务额，就可以分别适用增值税税率，煤炭适用17%税率，而运输服务适用11%税率。事情来了一个180度大反转！销售煤炭并提供运输，应当在合同中分别定价，分开核算，采用“两票结算”！继续采用“一票结算”那纯属于有钱任性！

 

3、全面营改增以后

 

当全面营改增的脚步越来越近，营业税即将被淹没在历史的潮流中，有些人窃以为什么“混合销售”什么“兼营”，都永远不会再出现在我的税法考试卷中的时候，财税〔2016〕36号却只字未提“混业经营”。

 

财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

 

弱弱的说一句，180度大反转又要来一次180度大反转吗？

 

销售煤炭并提供运输服务，既涉及服务又涉及货物，为混合销售行为，A企业以销售煤炭为主，应当按照销售煤炭缴纳增值税。我的“两票结算”，又要重回“一票”时代！