某大会计师事务所的注册会计师在为我的顾问单位做审计时，坚持按上面的说法调账，还一再要求财务总监认真学习会计准则，美其名，我们注册会计师是有底线的，如果你投诉到我们所长，我就不签字。好在我认识该所的合伙人，经过交涉，总算按下面的正确做法调账。为什么要大动干戈？因为涉及到很大金额的投资损失确认，绝非上面的30万元。
权益法核算下被投资单位发生超额亏损时，长期股权投资明细科目的会计处理
在权益法核算下，被投资单位发生超额亏损时，投资单位的会计处理为：
借：投资收益
资本公积----其他资本公积
贷：长期股权投资——损益调整
长期应收款（如果有长期应收项目）
预计负债（如果需要承担额外亏损）
需要注意的是对冲减“长期股权投资——损益调整” 要以长期股权投资账面价值（包括成本、损益调整 、其他权益变动明细科目金额） 为限。
例如：甲公司对乙公司的长期股权投资，乙公司发生超额亏损前长期股权投资的明细科目分别是（假设都是借方余额）：
长期股权投资——成本 500（万元）
长期股权投资——损益调整 200（万元）
长期股权投资——其他权益变动 30（万元）
因被投资企业以前年度有净利润，投资企业应按持股比例计算应享份额。
借：长期股权投资——×× 损益调整200（万元）
贷：资本公积——其他资本公积 200（万元）
因被投资企业以前年度接受捐赠资产、增资扩股、拨款转入其资本公积等原因所引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享份额。
借：长期股权投资——××企业其他权益变动 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
则长期股权投资的账面价值＝500+200+30=730（万元）。假设乙公司发生超额亏损，甲公司应承担的投资损失为800万，甲公司不存在对乙公司的长期应收项目，也不需要承担额外亏损。那么应当进行如下账务处理：
借：投资收益 700
资本公积----其他资本公积 30
贷：长期股权投资——损益调整 700
另外70万元应在备查账簿登记。
【注意】（1）此时，并不是分别冲减“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细，而是只冲减“损益调整”明细科目，在被投资单位分派现金股利时，才应先冲减“损益调整”明细，不足冲减的再冲减“成本”明细。
（2）这里的为限是指承担亏损后长期股权投资的账面价值反映为零，但是明细科目“损益调整”余额可能是负数，即长期股权投资并没有注销，还在账簿中反映，只是其账面价值（即该投资的）已经为零。如果长期股权投资还计提了减值准备，那么此时长期股权投资的账面余额应该是等于长期股权投资减值准备的。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》
第十一条投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南
三、长期股权投资的权益法核算
（一）投资损益的处理在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
1511 长期股权投资
（三）采用权益法核算的长期股权投资
1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。
2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
1511 长期股权投资
（三）采用权益法核算的长期股权投资
2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》
第十三条投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南
三、长期股权投资的权益法核算
（一）投资损益的处理在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
（二）被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理
对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
1511 长期股权投资
因被投资企业接受捐赠资产、增资扩股、拨款转入其资本公积等原因所引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享份额。
借：长期股权投资——××企业（股权投资准备），贷：资本公积——股权投资准备
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 |
