云中飞经典税务稽查案件点评系列——房地产专辑连载
案例四、：“应缴未缴”——闻所未闻的定性。
房地产综合税务稽查案例
广东地税 2007年11月06日
一、基本情况
2006年8月，根据群众举报，税务机关对甲房地产开发有限公司（下称甲公司）2003年至2005年的纳税情况进行了检查。
甲公司成立于1998年，是民营企业，隶属于某集团公司，注册资金5亿元，主要从事房地产的开发销售。成立以来，该公司先后开发了A、B、C、D四个大型住宅小区，项目完工情况如下：
项目 A项目 B项目 C项目 D项目
一期 二期
完工情况 2002年12月 2003年8月 2004年11月 2005年9月 正在施工
甲公司企业所得税实行查账征收。2005年起对未完工产品采取预售方式销售的按15%的毛利率按季计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额预征企业所得税。
二、问题的发现及处理
1、申报的营业税计税收入与账面记载的应税收入不一致。
该公司所开发的4个项目分别在三个区，营业税每月分别向三个区的税务机关申报和缴纳。该公司取得的销售或预售收入全部先通过“预收账款”科目归集，确认收入实现的部分转入“产品销售收入”，每月按“预收账款”贷方累计发生额申报缴纳营业税。
检查人员通过电子表格，将甲公司每月“预收账款”贷方发生额与营业税纳税申报表进行比对，发现该公司D项目申报的营业税计税依据与账面记载的应税收入不一致。有的月少申报、有的月多申报，到2005年12月累计少申报计税收入4700万元。
甲公司少申报计税收入明细表 单位：万元
项目 2003年 2004年 2005年 合计
D 200 1500 3000 4700
（注：2005年少申报的计税收入为D项目二期预售收入）
【处理决定】
检查人员在对少申报计税收入问题的定性上出现了不同的看法：有人认为该公司营业税实际申报应税收入与账面所载应税收入不符，其行为属“虚假申报”，因此应定性为偷税；有人认为定性“偷税”证据还不充分、企业的主观方面难以确定等。
针对以上两种观点，检查人员会同审理人员会进行了认真的研究和分析，并请教有关法律专家对定性的看法，最终对该公司的违法行为定性为“应缴未缴”。主要理由是：
该公司不存在《中华人民共和国税收征收管理法》第63条规定所列举的偷税手段，营业税应税收入均在账面上反映，没有“不列、少列收入”行为；违法原因如前分析主要是因为内部管理混乱、对政策理解有偏差等原因所致，因此该公司偷税的主观故意不足。
根据《营业税暂行条例》的规定，追缴甲公司少申报计税收入的营业税及附加，并按《征管法》及其《实施细则》的有关规定加收滞纳金；同时，对2005年少申报的预售收入根据国税发[2006]31号文的规定按15%的毛利率补预征2005年企业所得税（2003年、2004年少申报的计税收入已结转销售收入计入当年度应纳税所得额）。
云中飞点评：“应缴未缴”——闻所未闻的定性。
房地产是强势群体，就是查它也很难定它偷税。本案就是不想定偷税，才创造性的、也可以说是绞尽脑汁的想出“应缴未缴”的定性来，这种定性也只有处在改革开发前沿的广东人才想的出来。但是现在，无论这样定性多么有创造性，他都成为成为历史了。因为，我们的新刑法来了，你只要交了税款，你就没有刑事责任了。