四、常见促销方式的增值税基
（一）打折（促销调低售价）
打折当然属于销售折扣。以折后价为增值税基。按折后价出具销售发票。
信息系统中的商品售价一般以合同约定的售价（折前标价）录入，在促销期间折扣销售，促销过后恢复原售价的，具体操作方法是：对信息系统中的商品“售价”字段值不作调整，而由采购部录入一张《促销单》（IT系统内生成一个促销价格条件）。在促销期间内，信息系统根据系统中的“促销标志”判断是否符合促销时间条件，并在商品售出过POS机时由系统指示按“促销价格”收取现金。在业务系统向会计系统导入销售数据时，以折前销售价计算值导入“主营业务收入”科目，折后价（或促销价）与原售价之间的差额则作为折扣导入“销售折扣与折让”科目。
计提销项税金时，系统提税表先以原价（折前价）逐单品提销项税，再对促销产生的“销售折扣与折让”逐单品计提销项，进行扣减。完全符合税法规定，税务机关不得以“零售企业不能出示‘销售与折扣在同一张发票上分别注明的证据’为由拒绝扣减销项”。
（二）买A送A
买两盒牛奶加送一盒，是一种极为常见的降价促销形式，属于捆绑销售。以实收价为增值税基和开票金额。
捆绑销售在信息系统中一般单独分配商品条码，直接将所捆绑商品作为不可分割的单位，录入业务系统。销售时即单独统计其销售额。不存在对所谓的“赠送”统计问题。这种促销方式，除了在广告单上印有“买A送A”之外，其它一切方面包括收入统计、销项计提均与一般销售无二。
【案例2】标价2.5元的纯牛奶，长期开展“买二送一”活动，即三盒一捆，售价5元。可对该商品（三盒一捆）单独分配商品条码，录入价格为5元。销售时作为一个整体过POS机。此种情况的增值税基当然是5元（要换算成不含税，以下同，不另注）。
如按有些“税务专家”的说法，还要对赠送的1盒另按2.5元再计提一次销项税（税基合计7.5元）。你认为合法、合理吗？
（三）买A送B
“买只水桶送拖把，买块砧板送把刀。”这也是极为常见的促销方式。为简化信息系统和会计处理，一般也按捆绑销售处理：单设条码，作为一个“基本单位”录入存货系统。与上述（二）买A送A相同。也是以实际售价作为A和B共同的销售价格和增值税基。也不存在另行重复计算“送B”的销项税问题。
（四）满100送30元现金
与直接打七折销售不同的地方在于：对不足百元的部分不予价格优惠。返送的现金应作为“销售折扣”处理，以不含折扣的净销售额为增值税基和开具发票的金额（或者将原价与返现额同时在发票上写明）。
在业务流程上，顾客先按标价购物并取得购物POS小票，再凭小票领取按“参加促销满赠活动项目”的总购买额整百部分的30%现金，最后去服务台按扣除返还款的金额开具零售发票（如果顾客需要）。
会计处理流程为：按POS系统统计的销售额计主营业务收入，实际送出的现金计入“销售折扣与折让”。对全部主营收入计提销项税后，再对销售折扣与折让计算销项税扣减主营销项税。即实际申报为按扣除“送”还款后的净销售额纳税。
（五）满100元以上送15元的士费
这种促销其实与（四）满100送30元现金是类同的。送的还是现金，不过名义上是“的士费”罢了（实际上顾客拿了钱爱干啥干啥）。实质还是一种销售折扣。
（六）满100送30元折扣券
这仍然是折扣销售。不同的是，顾客在买100元得到折扣券时，折扣约定虽已生效，但尚未实施，直到顾客再次持折扣券购物消费时为止。这种促销方式的增值税基同样是净销售额，即“返送”额仍应扣减销售额。
业务流程为：顾客购物100元，凭小票领取30元折扣券。如需开发票，可按100元开具发票。顾客再次购物时，可用折扣券代替现金使用（不再送券），开发票时则按扣减30元折扣后的实收银额开票（或者在发票上同时注明折前额和折扣额）。
会计流程为：小票实现的销售全额计主营业务收入；发放的折扣券不记入会计账簿（另记台账）。顾客持折扣券购物后，按折前标价确认主营收入，按折扣券面额确认“销售折扣与折让”（同时注销台账记录）。
发放出去的折扣券如过期未使用作废，则从台账中注销。
特别提示：大多数零售企业都十分熟悉“购物券”，却不熟悉“折扣券”的做法；或者不以为然：“啥券不都一样？”许多企业操作“满100送30元购物券”，这给国税局留下了提起纠纷的机会。几乎各地的国税局，一提起“购物券”“购物卡”“储值卡”，除拿“代币券扰乱金融秩序”说事（只能说说而已）外，还以“代币券属于提货凭证”，要求“销售提货凭证应交纳增值税”。可见把折扣券命名为购物券是十分不利的。
（七）满100元送礼品伞
它与满100元送10元现金不同的是，折扣是以实物形式兑现。但这种实物折扣销售形式在许多地方被国税局认定“送礼品伞应按无偿赠送计提销项税”。零售企业的老总面对这样的补税甚至罚款要求几乎都是无计可施，“忍了算了，别惹税务官员。”结果被重复课征增值税。其实，经过正确的会计和销售流程安排，是完全可以避免纠纷的产生、即使发生纠纷也完全可以制胜的。
应当避免的不当会计处理是：赠品实物不入商品系统而在系统外流转，会计处理以“赠品”的名义作为“营业费用——业务宣传费”列支。正确的处理方法是：赠品应赋予编码，售价设定为0。对购物满100元的顾客则给予一件赠品并过POS机。则月末系统会自动将赠品的成本结转入相应“主营业务成本”小类明细科目。在实践中这样的会计处理引致纠纷的极少，而税务机关失去了“无偿赠送”的书面证据也难以提出异议。
【案例3】“满即送”招来补税罚款？
某超市公司04年遭遇国税稽查。检查人员从“营业费用——促销费”科目中了解到，该公司促销费51万元，是赠品支出。具体业务方式有：“满百元送圣诞礼品”“春节满188元抽奖赠手机”“满百元赠牛奶”“三八节满38送围裙”“满68元送文化衫”等。检查完毕，发出《税务处罚事项告知书》，拟要求全部赠品支出补征17%的增值税计7万余元，并罚款1万元，告知纳税人有提出听证的权利。
该公司担心“听证导致税务机关加大稽查和处罚力度”，放弃听证，接受处罚。
分析：本案中国税人员对“无偿赠送”的偏执理解是审理科室人员做出补税罚款意见的内在原因，但纳税人自身的会计处理不当也是重要的外在诱因：将“满即送”与“抽奖赠送”性质混同，全部自称是“赠品”开支在“营业费用”中列支，从而不仅诱使税务稽查人员将“满赠”与“抽奖”等同处理，而且还为税务稽查人员提供了相应的“书面证据”。实际上，更恰当、合理的会计处理方法是：将“满即送”作为“主营成本”列支。
本案中国税局的执法涉嫌越权解释。按照《立法法》的精神“谁立法、谁解释”，对《增值税条例实施细则》规定的“无偿赠送”，解释权归财政部。省以下税务机关无权做出对纳税人不利的解释。
（八）积分返利
此种促销是一种长期的手段。对顾客发放记名或不记名的积分卡，每消费n元积1分，每积累m分可换领100元的货物。
积分返利性质上也属于折扣销售，即“对符合目标条件（购物消费额标准）的顾客给予定额折扣”。但积分返利这种折扣销售能否获得税务机关准许“扣减销项税”，则取决于零售企业的具体操作方法。
有的零售企业不谙增值税规定，在《积分卡章程》中不明确表述“积分给予购物折扣”，而表述为“积分给予返利或者赠品”，导致税务检查人员认定属于“无偿赠送”；同时又不明确积分返利兑现时的发票开具方法，税务检查又以不符合税务总局所谓“销售额与折扣额在同一张发票上分别注明”的条件为由，不许扣减销项。在这样的情形下，会计上对以积分换取的货物虽仍然可以按实质原则记为“销售折扣与折让”，但相应的销项税却得不到扣减。
如经过税收筹划，改进《积分卡章程》，避免积分“赠品”字样，明确规定按积分值给予目标客户规定的购货折扣，同时明确积分折扣券充抵购货款购物，在顾客索要发票时应将“货物标价、积分折扣、实收现金”同时在发票上注明，即可符合扣减销项税的条件。
明确一下详细的会计流程是有必要的：平时顾客积分业务系统按POS机统计的售价计“主营业务收入”，凭POS小票全额开具发票。顾客积足分值，凭积分领取折扣券，以折扣券充抵现金购买货物时，仍从POS机经过。月末对IT系统记录的积分折扣总额，借记“销售折扣与折让”，按实收银额借记“现金、银行存款”，按原标价贷记“主营业务收入”。
符合条件的积分折扣，应在计算销项时扣减主营销项。
（九）购物小票抽奖返还购物款
零售企业每日一次，对本日产生的购物小票号进行摇奖，中号者全额返还购物款。这种促销不再是折扣销售，而属于“无偿赠送”。因此会计上对返还的购物款应全额记为“营业费用——宣传费用”；税务上不能对返还款冲减增值税销项。
有的是抽奖送实物（例如小家电）。送出的赠品如果不过POS机，则会计上在记录“宣传费用”的同时还需要计提销项税：借记“营业费用——宣传费”，贷记“应交增值税——销项税”（有人处理在“应交增值税-进项税转出”科目，属于误解）。
注：如果零售企业“无偿赠送”（包括全额现金返还、含税实物赠送）的金额较大，在申报企业所得税时还需要调增应纳税所得额（非公益救济性捐赠）。 |
