苏国税发〔2013〕130号

各省辖市、苏州工业园区国税局，常熟市、张家港保税区国税局，省局直属税务分局：

为规范对外支付税务备案和后续管理，加强居民企业和非居民企业所得税一体化管理，省局制定了《江苏省国家税务局关于服务贸易等项目对外支付税务备案管理办法（试行）》，现印发给你们。请各地结合工作实际，认真贯彻执行。执行当中的问题及时向省局反馈。

 江苏省国家税务局

                               2013年10月12日

 江苏省国家税务局关于服务贸易等项目对外支付税务备案管理办法（试行）

一、为规范对外支付税务备案和后续管理，加强居民企业和非居民企业所得税一体化管理，根据《国家税务总局国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号，以下简称40号公告）规定，制定本办法。

二、境内机构和个人向境外支付外汇资金，按照规定应当进行税务备案的，应向所在地主管国税机关提交加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本），并填报《服务贸易等项目对外支付税务备案表》（一式两份，以下简称《备案表》）。

同一笔合同需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前办理税务备案手续，但只需在首次付汇备案时提交合同（协议）或相关交易凭证复印件。

三、税务机关收到备案人提交的资料后，对形式要件及相关情况进行审核。审核内容包括：

1.资料是否齐全；

2.《备案表》填写是否完整，签章是否齐备；

3.是否按规定办理合同备案或项目报告。

备案资料不齐全或填写不完整的，应告知备案人补正资料；备案人或纳税人应办理而未办理合同备案或项目报告的，应首先办理合同备案或项目报告。

四、资料齐全、《备案表》填写完整、已办理过合同备案或项目报告的，税务机关应当场将表中信息录入CTAIS2.0系统，并将自动生成的编号填在《备案表》上，加盖“对外支付税务备案专用章”，1份当场退还备案人，1份留存。

五、备案人需要作废已备案的《备案表》，应将已盖章《备案表》原件交回原备案税务机关。税务机关审核无误后在CTAIS2.0系统中予以作废。

六、备案人在办理税务备案后,应于备案之日起15个工作日内填写并报送《服务贸易等项目对外支付税务备案后续报告表》（附件1，以下简称《后续报告表》）。

七、税务机关应在收到《备案表》后15个工作日内，结合《后续报告表》，按40号公告的要求开展对备案事项的审查，并将结果及相关涉税信息录入CTAIS2.0系统。

八、省局、省辖市局国际税收部门可在信息集中的基础上，加强风险管理，统一开展本地区对外付汇风险识别分析，分规模、行业、支付类型、商业模式、支付地等标准，选择但不限于下列企业或项目，组织专业人员，按照审查要点（附件2）开展重点审查，并可要求企业进一步提供相关资料（附件3）： 

1.境外收款人不是签订合同的外方或合同约定的收款方； 

2.支付金额超过合同总金额或支付标准与合同约定不符；

3.享受高新技术企业优惠待遇的同时支付大额特许权使用费；

4.进行集团架构重组后即享受国内法或税收协定优惠待遇；

5.向避税地支付较多特许权使用费或不予征税的劳务费；

6.交易双方存在关联关系且支付金额巨大、支付标准发生变化、支付标准与营业常规差异较大；

7.经营状况未发生变化而新增支付项目，改变支付标准或者支付流向发生变化；

8.境内外劳务划分不准确、人为拆分合同、混淆所得类型等；

9.业务发生的真实性存在疑点。

九、税务机关审查发现对外支付项目未按规定缴纳税款的，应书面告知纳税人或扣缴义务人履行申报纳税或源泉扣缴义务，依法追缴税款，并按照税收法律法规的有关规定实施处罚。

扣缴人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务，且纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款，必要时可以告知有关外汇管理部门或指定外汇支付银行依法暂停付汇。

十、税务机关应按以下规格刻制“对外支付税务备案专用章”，并由地（市）税务机关向同级外汇管理部门备案。

“对外支付税务备案专用章”内容分为两行：第一行为办理税务证明的税务机关名称，第二行为“对外支付税务备案专用章”。

“对外支付税务备案专用章”为长方形，规格为63mm×20mm，字体为仿宋体，字号不限。

十一、各省辖市局应每半年对本地区付汇情况进行统计分析，掌握付汇动态情况、变化趋势、税收征管及后续管理情况，形成报告，并于每半年度结束后15日内上报省局。年度结束后20日内，按40号公告要求，将《服务贸易等项目对外支付税务备案情况年度统计表》上报省局。

十二、省局以电子传递方式，定期将付汇备案信息传递给地税机关。在省级信息交换平台正式运行前，各省辖市局应于每月10日以前，将《备案表》以及后续报告中地税涉税信息以电子台账方式传递给同级地税机关。

十三、本办法自公布日起施行，此前未完成的备案或审查事项按本办法规定执行。

附件1

对外支付税务备案后续报告表

备案人名称

 备案人纳税人识别号

对外支付税务备案号

 付汇日期

           年    月    日

对外付汇外币金额¹

 外币币种

对外付汇

折合人民币金额

 汇率

是否地税扣缴预提所得税

 □是（源泉扣缴义务人的所得税在地税征管）   □否

是否不予征收企业所得税

 □是（支付项目为非居民在境外提供的劳务费）   □否

是否免予征收企业所得税

 □2008年前税后利润分配

□ 是   □享受税收协定（安排）待遇          □否

□其他          

是否享受税收协定优惠

 □是    □否

 协定优惠审批/备案号:

是否向关联方支付

 □是    □否

国税涉税信息

收入类型²

 已纳所得税额

 所得税税率

 税票号

 已纳增值税额

 增值税税率

 税票号

地税涉税信息

境外收款人地税管理码

 地税合同备案号

已缴纳营业税

 已缴纳个人所得税

已缴企业所得税

 已缴其他各税费

声明：

               我谨在此声明：以上呈报事项准确无误，如有不实，愿承担相应的法律责任。

                                                             备案人签名或盖章：         

填表说明：

1、对外付汇外币金额应填写扣除各项税费后向外方实际支付的外币金额

2、收入类型指股息、利息、特许权使用费、不动产租金、股权转让、其他财产转让、承包工程、提供劳务（建筑安装、调试、设计、管理监督、培训、检测、认证、广告制作发布、质检、代理、加工修理修配、维修保养、装修装饰、审计、保险、咨询、国际运输、文体演出（娱乐）、市场拓展费、售后服务费、旅游、仓储租赁、技术服务、其他）或其他收入。

请于备案之日起15个工作日内将本表交予对外支付备案税务机关。

附件2

对外付汇税务备案审查要点

税务机关在审查时，除审查备案信息与实际支付项目是否一致，是否按规定缴纳各项税款，享受减免税待遇的程序和实质是否符合规定以外，还应按支付项目重点审查以下内容：

一、股息、红利项目

1.审核企业利润分配决议、审计报告和年度所得税申报表，确定对外支付金额未超过企业的累计未分配利润；

2.审核股东实际持股比例及利润分配决议，确认利润分配比例与持股比例相符，境外收款方与股东一致；

3.享受2008年前股息免税的，确认2008年前未分配利润的额度；

4.享受税收协定待遇的，审核是否经过审批，且境外实际收款方是否为经审批的非居民企业。

二、特许权使用费

1.审核确认境外收款人为合同列明的特许权许可人；

2.审核特许权使用费支付标准、额度是否与行业常规相符；

3.支付特许权使用费同时享受高新技术企业优惠的，审核其是否符合政策规定；

4.同时支付较多劳务费用的，审核是否存在重复收取费用的问题；

5.企业处于亏损或微利状态的，审核特许权使用费的支付是否适当；

6.对比该企业发生的特许权使用费标准前后的一致性，发生变化的审核是否有合理的原因；

7.享受税收协定待遇的，审核是否经过审批，且境外实际收款方是否为经审批的非居民企业。

三、利息

1.审核借款过程中是否有安排费、承诺费和代理费等视同利息合并征税的费用发生，如有，确认已合并征税；

2.利息支付的对象是关联企业或其他非金融企业的，审核利息支付标准是否超过金融企业同期同类贷款利率，超过部分不予税前列支；

3.利息支付的对象为关联方的，审核其接受关联方债权性投资与权益性投资比例不超过2：1（金融企业为5：1），超过部分不予税前列支；

4.股东贷款的，审核其注册资本是否已到位，未到位的，相应利息费用不得税前列支；

5.境内金融机构支付给其海外分支机构的，审核是否按规定扣缴非居民企业所得税；

6.享受税收协定待遇的，审核是否经过审批，且境外实际收款方是否为经审批的非居民企业。

四、租金

1.审核租金的支付对象是否与签订合同的租赁人一致；

2.审核租金是否按合同约定支付，费用计算是否准确；

3.租赁人是关联企业的，应与同类租赁业务相比，审核租金是否合理；

4.享受税收协定待遇的，审核是否经过审批，且境外实际收款方是否为经审批的非居民企业。

五、股权转让（其他财产转让参照执行）

1.审核股权转让价格，随股权一并转让的留存收益的金额不得从股权转让价格中扣除；

2.审核是否按初始投资或购买时的币种确认股权成本价；

3.存在多次投资或购买股权的，审核是否采取加权平均法计算股权成本价；

4.同时转让多个公司股权的，审核是否准确划分各公司的转让价格；

5.关联方之间的股权转让交易，应与评估价相比较，审核转让价格的合理性；

6.享受税收协定待遇的，审核是否经过审批，且境外实际收款方是否为经审批的非居民企业。

六、提供劳务项目

1.了解劳务结果，审核劳务是否真实提供；

2.了解劳务内容，审核劳务是否企业生产经营所需劳务，而非股东行为，如集团合并报表审计费用等；

3.关联方提供劳务的，审核劳务计费标准是否符合营业常规；

4.了解劳务过程，审核是否派员在中国境内提供劳务，构成常设机构；

5.涉及境内外劳务的，审核是否有详细的划分标准及依据，并判断其合理性；

6.了解劳务项目是否与其他特许权使用费相关，审核是否存在将特许权使用费的一部分拆分为劳务的情况；

7.了解企业是否有其他类似劳务项目，审核是否存在人为拆分合同，避免构成常设机构的情况；

8.审核是否存在将特许权使用费混淆为劳务的情况；

9.享受协定待遇的，审核是否履行备案手续，是否符合协定免税规定。

对于多次付款的源泉扣缴项目，在最后一次付款时还应审查备案人是否办理扣缴税款清算手续。

对于最后一次付款的劳务项目，应对工程作业和劳务的总体情况进行审核，对劳务的征免税情况进行判断，按规定结清税款。

附件3

对外付汇税务备案后续报告附报资料

一、股息、红利项目

1.记录未分配利润、应付股利等项目的经审计的财务报表；

2.证明股东实际持股比例的相关凭证；

3.境外机构付汇要求文书；

4.银行确认的汇款文书；

5.其他。

二、特许权使用费、利息、租金项目

1.发票或境外机构付汇要求文书；

2.特许权使用费、利息、租金等费用计算的具体情况说明；

3.交易双方是否存在关联关系的情况说明；

4.银行确认的汇款文书；

5.其他。

三、财产转让项目

1.发票或境外机构付汇要求文书；

2.被转让财产转让价与成本价的具体说明

3.交易双方是否存在关联关系的情况说明；

4.银行确认的汇款文书；

5.其他。

四、承包工程和提供劳务项目

1.发票或境外机构付汇要求文书；

2.不构成常设机构的，提供相关说明及合法证据，包括派遣人员的姓名、国籍、出入境时间、在华工作时间、来华人员考勤表（双方签字确定）、地点、内容、雇佣协议等；

3.在境外提供劳务的情况说明及合法证据，包括提供劳务的具体内容、地点、人员、提供方式等；

4.外方收取各项费用的具体说明及计算方法；

5.交易双方是否存在关联关系的情况说明；

6.银行确认的汇款文书；

7.其他。

五、代付工资项目

1.境内支付方与领取工资的个人之间的雇佣合同或雇佣关系说明；

2.境外机构付汇要求文书、单据；

3.代付工资的报酬标准、支付方式、完税凭证等书面材料。

4.银行确认的汇款文书；

5.其他。

上述资料只需提供复印件，之前已向税务机关提供的不再提供。

信息公开选项：主动公开

江苏省国家税务局大企业国际处承办               办公室2013年10月15日印发